• <samp id="qllwi"><rp id="qllwi"></rp></samp>
    <table id="qllwi"></table>
  • <table id="qllwi"></table>

    <p id="qllwi"></p>
  • 國家稅務總局湖北省稅務局深化增值稅改革宣傳輔導36問

    2019-10-07 14:16 來源:中國會計網

    國家稅務總局湖北省稅務局深化增值稅改革宣傳輔導36問

      為確保深化增值稅改革有關政策落實到位,根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)、《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)、《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)等文件精神,對納稅人和基層稅務機關比較關注的若干問題細化宣傳如下。如后期與總局規定不一致的,以總局規定為準。

      第一部分 基本規定

      一、自2019年4月1日起,增值稅稅率如何調整?

      (一)增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。

      (二)納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。

      (三)原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

      二、本次增值稅改革除降低稅率外,還有哪些配套措施?

      (一)進一步擴大進項稅抵扣范圍,將國內旅客運輸服務納入抵扣。

      (二)把不動產分兩年抵扣改為一次全額抵扣,增加納稅人當期可抵扣進項。

      (三)對主營業務為郵政、電信、現代服務和生活服務的納稅人,按進項稅額加計10%抵減應納稅額,政策期限截至2021年底。

      (四)對納稅人新增的留抵稅額,按有關規定予以退還。

      三、深化增值稅改革有關政策出臺后,增值稅發票管理系統、一般納稅人增值稅申報表是否同步調整?

      已同步調整。納稅人可自2019年4月1日起,在增值稅發票管理系統中使用調整后的稅率開具發票。自2019年5月1日起,正式啟用調整后的一般納稅人增值稅申報表。

      第二部分 降低增值稅稅率

      四、2019年3月31日前發生的業務,4月1日后適用什么稅率、如何開票?

      按現行政策規定,納稅人開具發票適用稅率應依據其納稅義務發生時間進行確定,納稅人應稅銷售行為的納稅義務發生時間在3月31日前的,按照原適用稅率開具發票;納稅人應稅銷售行為的納稅義務發生時間在4月1日后的,按照調整后的稅率開具發票。

      五、2019年3月31日前開具的增值稅專用發票,4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,如何處理?

      應分別按以下情形處理:

      (一)銷售方開具專用發票尚未交付購買方,以及購買方尚未用于申報抵扣并將發票聯和抵扣聯退回的,由銷售方按規定在增值稅發票管理系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》,并按照調整前稅率開具紅字發票。

      (二)購買方取得專用發票已用于申報抵扣,或者購買方取得專用發票尚未申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,由購買方按規定在增值稅發票管理系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》,銷售方根據購買方開具的《開具紅字增值稅專用發票信息表》按照調整前稅率開具紅字發票。

      六、2019年3月31日前開具的增值稅發票,4月1日后因開票有誤需要重新開具的,如何處理?

      開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。

      七、2019年4月1日后,未實行核定扣除方法的納稅人購進農產品如何抵扣進項稅額?

      (一)購進農產品取得適用稅率的專用發票或者海關專用繳款書,按票面注明的增值稅額抵扣。

      (二)從農業生產者購進農產品,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的買價和9%的扣除率計算進項稅額。

      農產品銷售發票,是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

      從小規模納稅人購進農產品,取得3%征收率專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

      上述(一)、(二)、(三)所列情形,用于生產或者委托加工13%稅率貨物的,在領用當期加計扣除1%的進項稅額。

      (五)納稅人購進農產品,既用于生產或委托加工13%稅率貨物,又用于生產其他貨物服務的,應分別核算。未分別核算的,統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農產品收購發票或銷售發票上注明的買價和9%的扣除率計算進項稅額。

      (六)從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

      (七)從小規模納稅人購進農產品,取得3%征收率的普通發票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

      八、2019年4月1日后,實行核定扣除方法的納稅人購進農產品如何抵扣進項稅額?

      (一)以購進農產品為原料生產貨物的,扣除率為銷售貨物的適用稅率。具體計算公式為:

      當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

      (二)購進農產品直接銷售的,扣除率為9%。具體計算公式為:

      當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×9%/(1+9%)

      (三)購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),用于生產適用13%稅率貨物的扣除率為10%,用于生產適用9%稅率貨物的扣除率為9%。具體計算公式為:

      當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+9%)

      九、納稅人2019年3月31日前購進的農產品,2019年4月1日后領用的,進項稅額如何處理?

      納稅人2019年3月31日前購進的農產品已按10%的扣除率申報抵扣進項稅額,2019年4月1日后用于生產或委托加工13%稅率貨物的,可在領用當期加計扣除2%的進項稅額。

      十、適用農產品加計扣除政策的納稅人,加計扣除的進項稅額如何申報?

      按照政策規定,納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,在生產領用時按照1%加計的進項稅額,填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”。

      十一、2019年4月1日后,納稅人補開的適用原增值稅稅率的發票,如何進行申報?

      申報表調整后,納稅人申報適用16%、11%等原增值稅稅率應稅項目時,按照申報表調整前后的對應關系,分別填寫相關欄次。

      【例】納稅人2019年5月補開2019年3月的增值稅專用發票,發票貨物品名為“鋼材”,發票適用稅率為16%。2019年6月進行納稅申報時,該張發票的金額填入《附列資料(一)》“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”欄第1列,稅額填入《附列資料(一)》“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”欄第2列。

      第三部分 不動產一次性抵扣

      十二、2019年4月份購入不動產或不動產在建工程,取得的增值稅進項稅額,是否需要分2年抵扣?

      不需要。自2019年4月1日起,納稅人取得不動產或不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣,在取得進項稅額的當期一次性抵扣。

      十三、改變用途的不動產,其進項稅額如何處理?

      (一)已抵扣進項稅額的不動產,用于不得抵扣項目的,應將不得抵扣的進項稅額從當期進項稅額中扣減:

      不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

      (二)按照規定不得抵扣進項稅額的不動產,轉用于允許抵扣進項稅額項目的,應于改變用途的次月計算可抵扣進項稅額:

      可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

      不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

      不動產原值、不動產凈值是指納稅人根據財務會計制度核算的賬面金額。

      十四、不動產進項稅額如何申報抵扣?

      (一)納稅人取得不動產及不動產在建工程的可抵扣進項稅額,應根據合法有效的增值稅扣稅憑證分別填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“(一)認證相符的增值稅專用發票”和 “(二)其他扣稅憑證”對應欄次。同時,應將其合計數填入第9欄“(三)本期用于購建不動產的扣稅憑證”。

      (二)前期因政策規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可以自4月稅款所屬期起,將2019年3月稅款所屬期原《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額,一次性全額填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”。

      (三)納稅人按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額,填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》8b欄“其他”、“稅額”欄次。

      第四部分 旅客運輸服務納入抵扣

      十五、納稅人購進國內旅客運輸服務,可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些?

      納稅人購進國內旅客運輸服務,可以作為進項稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發票,增值稅電子普通發票,注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路水路等其他客票。

      根據國家稅務總局2017年第16號公告,納稅人取得增值稅電子普通發票應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。

      十六、納稅人購進國內旅客運輸服務,取得增值稅專用發票、增值稅電子普通發票的,如何判斷進項稅額抵扣政策執行日期?

      購進國內旅客運輸服務,實際發生日期在2019年4月1日后,并取得2019年4月1日后開具的增值稅專用發票或增值稅電子普通發票的,可以從銷項稅額中抵扣進項稅額。

      十七、納稅人購進國內旅客運輸服務,取得注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路客票的,如何判斷進項稅額抵扣政策執行日期?

      以客票上注明的運輸服務提供日期判斷。票面注明服務提供日期在2019年4月1日后的,可以從銷項稅額中抵扣進項稅額。

      十八、納稅人購進國際旅客運輸服務,能否抵扣進項稅額?

      不能。納稅人提供國際旅客運輸服務,適用增值稅零稅率或免稅政策。相應地,購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。

      十九、納稅人購進國內旅客運輸服務取得增值稅電子普通發票的,如何計算抵扣進項稅額?

      購進國內旅客運輸服務取得增值稅電子普通發票的,進項稅額為發票上注明的稅額。

      二十、納稅人購進國內旅客運輸服務取得航空運輸電子客票行程單的,如何計算抵扣進項稅額?

      取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,按照下列公式計算抵扣進項稅額:

      航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

      二十一、納稅人購進國內旅客運輸服務取得鐵路車票的,如何計算抵扣進項稅額?

      取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按照下列公式計算抵扣進項稅額:

      鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

      二十二、納稅人購進國內旅客運輸服務取得公路、水路等客票的,如何計算抵扣進項稅額?

      取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的,按照下列公式計算抵扣進項稅額:

      公路、水路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

      二十三、納稅人購進國內旅客運輸服務,按規定可抵扣的進項稅額如何申報?

      納稅人應根據取得增值稅扣稅憑證的種類,分別填寫增值稅納稅申報表相關欄次:

      (一)取得增值稅專用發票的,填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“(一)認證相符的增值稅專用發票”對應欄次。

      (二)取得增值稅電子普通發票和注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等客票的,填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”。

      (三)本期用于抵扣的國內旅客運輸服務扣稅憑證合計,填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第10欄。

      第五部分 加計抵減應納稅額

      二十四、本次新增的加計抵減政策具體是指?

      自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。

      二十五、符合哪些條件的納稅人,可以適用加計抵減政策?

      應同時滿足以下條件:

      提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)的。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

      提供四項服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

      1.銷售額是指納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用。

      2.銷售額占比的計算區間,按以下情形分別確定:

      (1)2019年3月31日前設立的納稅人,自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合規定條件的,自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

      【例1】某物業公司于2018年1月成立并登記為一般納稅人,其2018年4月至2019年3月期間提供物業服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,則該納稅人從2019年4月1日起適用加計抵減政策。

      【例2】某物業公司于2019年2月成立并登記為一般納稅人,其2019年2月至2019年3月期間提供物業服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,則該納稅人從2019年4月1日起適用加計抵減政策。

      (2)2019年4月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

      【例3】某物業公司于2019年4月成立并登記為一般納稅人,其2019年4月至2019年6月期間提供物業服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,則該納稅人從2019年4月起適用加計抵減政策。

      二十六、加計抵減額如何計提?

      (一)納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。納稅人可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

      (二)按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。

      (三)已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。

      計算公式如下:

      當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

      當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

      二十七、加計抵減額如何抵減應納稅額?

      第一步,按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)。

      第二步,區分以下情形加計抵減:

      (一)抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。

      (二)抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。

      (三)抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。

      二十八、納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的如何適用加計抵減政策?

      (一)納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

      (二)納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:

      不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

      二十九、適用加計抵減政策的納稅人應如何核算?

      納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。政策執行到期后,不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減。

      騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

      三十、適用加計抵減政策的納稅人如何辦理相關手續?

      適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人,應在年度首次確認適用加計抵減政策時,通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》,無須報送其他資料。

      適用加計抵減政策的納稅人在提交《適用加計抵減政策的聲明》時,同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的,應按照四項服務中收入占比最高的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。

      納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。符合條件的,需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。

      三十一、適用加計抵減政策的納稅人,加計抵減的稅額如何進行申報?

      加計抵減的稅額應填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”相關欄次。

      第六部分 試行留抵退稅制度

      三十二、2019年增值稅留抵稅額退稅制度的適用對象與2018年相比有何變化?

      2018年留抵退稅的行業包括裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業和電網企業。

      2019年留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區分行業,納稅人符合規定條件的,都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

      三十三、納稅人申請退還增值稅留抵稅額,需要符合哪些條件?

      同時符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

      (一)自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

      (二)納稅信用等級為A級或者B級;

      (三)申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

      (四)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

      (五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

      三十四、納稅人當期允許退還的增量留抵稅額如何計算?

      允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

      (一)增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

      (二)進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

      三十五、納稅人何時可以申請退還留抵稅額?

      符合條件的納稅人應在增值稅納稅申報期內,向主管稅務機關申請退還留抵稅額。

      三十六、納稅人取得退還的留抵稅額后,若當期又產生新的留抵,是否可以繼續申請退稅?

      納稅人取得退還的留抵稅額后,又產生新的留抵,要重新按照退稅條件進行判斷,增量留抵稅額仍然是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,已計算退稅的連續期間不得重復計算。

     
     
    伦理片99电影伦理片