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  • 國家稅務總局湖北省稅務局公告2019年第9號 國家稅務總局湖北省稅務局關于發布《湖北省稅務行政處罰裁量基準(試行)》的公告

    2019-12-03 16:25 來源:中國會計網

    國家稅務總局湖北省稅務局關于發布《湖北省稅務行政處罰裁量基準(試行)》的公告

    國家稅務總局湖北省稅務局公告2019年第9號                   2019-11-29

      為進一步規范稅務行政處罰裁量權行使,保護納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人(以下簡稱“稅務行政相對人”)的合法權益,按照《國家稅務總局關于發布〈稅務行政處罰裁量權行使規則〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第78號)要求,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》《中華人民共和國發票管理辦法》《稅務登記管理辦法》《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》《納稅擔保試行辦法》等法律法規和規章規定,國家稅務總局湖北省稅務局對發生頻率較高的稅收違法行為的行政處罰裁量權進行了細化量化,制定了《湖北省稅務行政處罰裁量基準(試行)》(以下簡稱《基準》),現予以發布,并將有關事項明確如下:

      一、全省各級稅務機關在按照《基準》實施稅務行政處罰時,應當符合《國家稅務總局關于發布〈稅務行政處罰裁量權行使規則〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第78號)的規定。

      二、《基準》中所稱“個體”指個體工商戶和其他個人,“單位”指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位;《基準》中所稱“以上”“以下”“以內”均包含本數,“超過”“不滿”不含本數。

      三、《基準》中所稱“首次違反”的計算期間,除特別明確為“一個自然年度”外,均指稅務行政相對人存續期間。

      四、《基準》中所稱“15日”均指自然日,自責令的期限屆滿后的第一日起算。

      五、全省各級稅務機關在實施稅務行政處罰時,應當引用法律法規和規章等上位法依據,并按照《基準》所確定的具體處罰基準作出處罰決定,不得單獨引用《基準》作為作出處罰決定的依據。

      六、全省各級稅務機關在實施稅務行政處罰時,有正當、合理理由的,可以不適用《基準》,但應當經過集體審議決定。

      七、本公告自2020年1月1日起施行。《省國家稅務局 省地方稅務局 省人民政府法制辦公室關于發布<湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法>的公告》(湖北省國家稅務局公告2015年第1號發布,國家稅務總局湖北省稅務局公告2018年第4號修改)同時廢止。

      本公告施行前尚未處理完的稅收違法行為,按照《省國家稅務局 省地方稅務局 省人民政府法制辦公室關于發布<湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法>的公告》(湖北省國家稅務局公告2015年第1號發布,國家稅務總局湖北省稅務局公告2018年第4號修改)處理,但按照本公告處理有利于稅務行政相對人的除外。

      特此公告。

      附件:湖北省稅務行政處罰裁量基準(試行).xls

    國家稅務總局湖北省稅務局

    2019年11月29日

    關于《國家稅務總局湖北省稅務局關于發布<湖北省稅務行政處罰裁量基準(試行)>的公告》的政策解讀

      一、為什么要制定發布《湖北省稅務行政處罰裁量基準(試行)》?

      規范稅務行政處罰裁量權行使,是保護納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人合法權益的重要舉措。為規范我省稅務行政處罰裁量權行使,2012年,原湖北省國家稅務局、地方稅務局聯合省人民政府法制辦公室發布了《湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法(試行)》(湖北省國家稅務局公告2012年第23號);2015年,原湖北省國家稅務局、地方稅務局聯合省人民政府法制辦公室,對該實施辦法進行了修改,公告發布了《湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法》(湖北省國家稅務局公告2015年第1號)。2018年,根據機構改革情況,對《湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法》中涉及機構名稱的內容進行了修改。

      隨著深化“放管服”改革和優化稅收營商環境各項舉措的深入推進,原來辦法已經不完全符合稅收實際。為此,國家稅務總局湖北省稅務局在廣泛征求意見建議的基礎上,對《湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法》進行了修改。此次修改,以作為《湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法》附件的《湖北省稅務行政處罰裁量基準》為對象,針對《湖北省稅務行政處罰裁量基準》中基層稅務機關和納稅人反映較為普遍、問題較為突出的相關內容進行了完善。

      考慮到國家稅務總局制定的《稅務行政處罰裁量權行使規則》(國家稅務總局公告2016年第78號發布),對稅務行政處罰裁量權的行使規則作出了具體規定,為確保該規則的有效執行,也為了避免相關內容的重復,此次修改后以公告形式單獨發布新的《湖北省稅務行政處罰裁量基準(試行)》(以下簡稱《基準》),不再另行制定規范稅務行政處罰裁量權的實施辦法。全省各級稅務機關在按照《基準》實施稅務行政處罰時,應當符合國家稅務總局制定的《稅務行政處罰裁量權行使規則》的要求。

      二、《基準》的制定依據有哪些?主要有哪些內容?

      此次發布的《基準》,是按照《國家稅務總局關于發布〈稅務行政處罰裁量權行使規則〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第78號)的有關要求制定的。《基準》對《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》《中華人民共和國發票管理辦法》《稅務登記管理辦法》《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》《納稅擔保試行辦法》等6部法律法規和規章中所確定,并且在稅收執法實踐中發生頻率較高的稅收違法行為的行政處罰裁量權進行了細化量化。

      此次發布的《基準》,涵蓋了稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查、發票管理和納稅擔保等7大類43項具體違法行為。對于每一項具體違法行為,明確了處罰依據、違法情節和違法程度,并根據違法程度,在法律法規所規定的處罰金額幅度內,確定了具體的處罰基準。

      三、如何理解《基準》中的違法情節和違法程度?

      違法情節的劃分,是衡量違法程度輕重,并確定具體處罰基準的基礎。由于違法行為的多樣性和復雜性,無法采用統一的標準劃分。為此,我們根據違法行為的性質,按照邏輯成立、簡便易行、合乎情理、于法有據的原則,綜合采用多種標準劃分違法情節,力求做到每一大類違法行為的違法情節劃分標準相對統一,便于基層執法人員掌握和執行。例如:對于稅務登記類和賬簿憑證管理類,以納稅人限期改正情況作為主要劃分標準;對于稅款征收類,以造成不繳或者少繳稅款金額作為主要劃分標準;對于發票管理類,以發票份數輔以票面金額作為主要劃分標準。

      在違法程度方面,按照違法情節的不同由輕到重劃分為五個等級:輕微、一般、較重、嚴重、特別嚴重等五級。具體到每一個違法行為,并不都劃分為5個等級,而是根據違法行為的性質綜合采用。違法程度為“輕微”的,基本都適用首違不罰原則,不給予罰款的行政處罰;違法程度為“一般”的,其處罰上限低于或者等于法定的除情節較重以外的處罰標準;違法程度為“嚴重”和“特別嚴重”的,是對上位法中“情節嚴重”對應處罰幅度的細化,主要針對拒不改正、涉及數額巨大、性質惡劣的違法行為。

      在根據違法情節劃分違法程度的基礎上,《基準》確定了每一項違法行為的具體處罰基準。在具體處罰基準的確定上,根據違法行為的性質,綜合考慮不同行政相對人的承受能力,確定了相對公平合理的處罰基準。例如:對于絕大部分不涉及稅款類的違法行為,區分“單位”和“個體”,對“個體”行政相對人發生的一般性違法行為,給予相對較輕的處罰。

      四、在執行《基準》中需要注意哪些問題?

      對于《基準》執行中應當注意的幾個問題,公告也進行了明確,主要有以下幾點:

      一是要嚴格遵守處罰裁量權行使規則。《基準》是對稅務行政處罰裁量權的細化和量化。執行處罰裁量基準,是行使處罰裁量權的具體方式,除了應當按照處罰基準執行以外,還應當符合處罰裁量權的行使規則。國家稅務總局制定的《稅務行政處罰裁量權行使規則》,明確了合法原則、合理原則、公平公正原則、公開原則、程序正當原則、信賴保護原則和處罰與教育相結合原則,在具體執行過程中必須予以遵守。

      二是要準確把握首違不罰適用原則。稅務總局印發的《稅務行政處罰裁量權行使規則》明確了首違不罰原則,此次《基準》也貫徹了這一原則。但需要注意的是,關于首違不罰原則中“首次”的界定,除《基準》第10、11項特別明確為“一個自然年度”外,其他違法行為的首違不罰計算期間為行政相對人存續期間,即:除《基準》第10、11項以外的其他違法行為,行政相對人從設立登記到注銷期間,只能適用一次首違不罰。

      三是要準確援引適用上位法依據。《基準》是在上位法確定的處罰幅度內,對行政處罰裁量權的細化和量化,不是進行行政處罰的直接依據。為此,在進行稅務行政處罰時,應當援引適用上位法規范對違法行為予以定性處罰,其處罰決定中的具體處罰金額應當符合《基準》所確定的處罰基準。《基準》在執法文書中可以作為說理執法的一部分,配合上位法使用,但不能單獨援引《基準》作為執法依據。

      四是特殊情形下不適用《基準》的處理。稅收執法實踐具有復雜性和多變性,而《基準》則相對固定。在特殊情形下,完全按照《基準》執行可能會導致執法不公平不合理等問題。對此,如果確有正當合理理由的,可以不適用《基準》,但必須經過集體審議決定。集體審議的形式,由各級稅務機關自行確定。

      五、公告從什么時候開始實施?

      為使廣大納稅人和稅收執法人員全面了解、準確適用《基準》,并按照稅收規范性文件制定管理的有關要求,本公告自2020年1月1日起施行。從公告施行之日起,《省國家稅務局 省地方稅務局 省人民政府法制辦公室關于發布<湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法>的公告》(湖北省國家稅務局公告2015年第1號發布,國家稅務總局湖北省稅務局公告2018年第4號修改)同時廢止。

      為做好新舊制度的銜接工作,本公告生效前尚未處理完的稅收違法行為,按照《省國家稅務局 省地方稅務局 省人民政府法制辦公室關于發布<湖北省稅務行政處罰裁量權實施辦法>的公告》(湖北省國家稅務局公告2015年第1號發布,國家稅務總局湖北省稅務局公告2018年第4號修改)處理,但按照本公告處理有利于稅務行政相對人的,可以按照本公告處理。

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